Бухгалтерский баланс, как источник информации

Бухгалтерский баланс, как источник информации о предприятии
 
Аннотация

        В данной статье речь идет об одной из форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерском балансе. Актуальность данной темы в наше время высока, так как бухгалтерский баланс является хорошей информативной базой  о деятельности предприятия. В работе рассмотрены основные характеристики и методы оценки бухгалтерского баланса, определены концепции статистического и динамического  бухгалтерского баланса, их основные принципы.  Показано какую информацию о предприятии  можно получить, используя показатели разделов бухгалтерского баланса. 
       This article deals with one of the forms of financial statements: balance sheet. The relevance of this topic in our time is high, since the balance sheet is a good informative base about the activities of the enterprise. The paper discusses the main characteristics and methods of assessing the balance sheet, defines the concepts of statistical and dynamic balance sheet, their basic principles. It shows what information about the company can be obtained using the indicators of the sections of the balance sheet. 
      
      В настоящий век рыночных отношений, все большее  взаимодействие  находят между собой различные компании и фирмы, как крупного  государственного формата, так и мелкие индивидуальные предприятия. Инвесторы стремятся сотрудничать с наиболее перспективными и устойчивыми предприятиями и фирмами. Да и любой контрагент всегда стремиться к стабильными и долгим взаимоотношениям  с другим контрагентом. Первоначально, для основы таких стабильных и перспективных отношений предприятию   необходимо располагать информацией. Информация в нашем современном обществе является фундаментом для построения любого вида деятельности. Наверняка, все знают популярную фразу: «Кто владеет  информацией, тот владеет миром». Информация всегда обладала непревзойденной важностью, и ценностью. Определяя информацию, с  экономической точки зрения, можно сказать что  информация, это сведения о положении дел, о состоянии  компании. Как известно, существуют  различные источники информации, позволяющие оценить степень привлекательности организации. Одним  из источников, обеспечивающий доступность и верность информации, касающейся финансово-хозяйственной деятельности организации выступает бухгалтерский баланс.
       Бухгалтерский баланс является наиболее распространенной информативной формой бухгалтерской отчетности. Можно сказать, что бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансово-экономической жизни предприятия. Основываясь на данных бухгалтерского баланса, руководителем компании принимаются управленческие решения. Поскольку бухгалтерский баланс является документом, который дает детальную и комплексную оценку финансовых показателей, которые в свою очередь характеризуют  положение предприятия в целом, лицами, занимающиеся финансово-экономической деятельностью могут произвести прогнозирование, как в долгосрочной, так и в краткосрочной перспективе, что  находит большую актуальность в наши дни, меняющейся конъюнктуры рынка. Стоит отметить, что бухгалтерский баланс как финансово-экономический результат деятельности предприятия позволяет  дать оценку состояния предприятия на момент проведения анализа, а так же позволяет сопоставить состояние и результаты деятельности  с результатами предшествующих годов, таким образом понять в целом динамику. Так же на основе бухгалтерского анализа, можно сопоставить результаты конкретной фирмы с другими аналогичными организациями. На основе результатов  анализа бухгалтерского баланса, подготавливаются рекомендации для принятия управленческий решений, которые в свою очередь, можно полагать, направлены на повышение эффективности деятельности компании. Ни для кого не секрет, что целевой установкой  практически для всех предприятий, служит поиск повышения эффективности функционирования деятельности, с целью максимизации прибыли. Оценка бухгалтерского баланса является основой для принятия решений в обеспечении деятельности предприятия в соответствии с рыночным запросом. Итак, что же такое бухгалтерский баланс?
          Бухгалтерский баланс — форма отчетности, содержащая в себе систему показателей, измеряющихся в денежном эквиваленте, сгруппированных в таблицу. Состоит из двух частей: актива и пассива, которые, в свою очередь обязательно должны быть равны.  Форму бухгалтерского баланса разрабатывает  Министерство Финансов Российской Федерации. У бухгалтерского баланса есть одно интересное отличие от других форм. Данное  отличие заключается в том, что данная форма носит рекомендательный характер, а следовательно ее можно видоизменять, дополнять, сокращать.
        В рекомендуемая  форма бухгалтерского баланса состоит из пассива и актива. Актив содержит  два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Пассив баланса представлен  тремя разделами: «Капитал и резервы», «Долгосрочные займы», «Краткосрочные обязательства». Каждый из разделов имеет несколько строк,  которые именуются статьями баланса. Анализ  бухгалтерского баланса по периодичности проведения может быть месячным, квартальным, полугодовым, годовым. Если говорить о классификации  по целям и характеру исследования выделяют: предварительный, контрольно-оперативный, итоговый и  прогнозный анализ  бухгалтерского баланса.
        Например, предварительный анализ баланса банка применяется для оценки состояния счетов, для осуществления банком каких-либо операций или сделок. Контрольно-оперативный анализ  позволяет оценить соблюдается ли нормативы ликвидности, и других показателей.  Данный анализ баланса служит для принятия срочных оперативных мер. Итоговый  анализ баланса используется для определения эффективности работы предприятия за изучаемый период времени, например, год. Для прогнозирования ожидаемых результатов в будущем периоде и направления развития компании, применяется прогнозный анализ баланса.
       Для получения информации о предприятии на основании  оценки  и анализа бухгалтерского баланса, применяется последовательный план, или так сказать этапы правоведения оценки баланса. Некоторые авторы, например,    Е.Ф. Жуков,  выделяет несколько этапов анализа бухгалтерского баланса: предварительный, аналитический и заключительный. Предварительный этап в свою очередь включает в себя  следующие операции: структурирование, контроль, калькуляцию, сравнение, подготовку иллюстрационных материалов (таблиц, графиков, диаграмм). Структурирование осуществляется путем группировки статей актива и пассива баланса. К операции контроля относится проверка соответствия отдельных статей актива и пассива, посредством сравнения. Для проведения оценки экономического положения предприятия, возможны как правило два пути анализа бухгалтерского баланса. Первая  методика  основана на структурно-коэффициентом анализе, вторая основывается, на том, что все характеристики рассчитываются на основе коэффициентов, а точнее системы коэффициентов. Далее производится выборка  абсолютных и относительных показателей используемых для анализа конкретного предприятия, на основе первичной информации. Выбор  коэффициентов зависит от отраслевых особенностей предприятия, и  их размеров. Наибольшее распространение получили следующие  коэффициенты: коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия; коэффициенты оценки рентабельности; коэффициенты оценки оборачиваемости активов;  коэффициенты оценки оборачиваемости капитала.  Например, кредитные организации оцениваются по результатам  показателей капитала, активов,   ликвидности, доходности, обязательных нормативов, качества управления, прозрачности структуры собственности. Определяются так же методы наглядного изображения полученных результатов, в виде таблиц, графиков и других иллюстрационных материалов. Вторым этапом анализа бухгалтерского баланса является аналитика. На этом этапе производится описание полученных результатов, готовятся комментарии, доклады, выводы. Завершающим этапом дается оценка результатов анализа, и самое главное! Вспоминая о цели оценки баланса, вспомним о том, что помимо информации, которую получит руководитель предприятия, он так же получит и рекомендации по улучшению и совершенствованию работы своего предприятия. Для более детальной оценки результатов анализа бухгалтерского баланса могут привлекаться эксперты.
      Например, если проводить анализ бухгалтерского баланса коммерческого банка, можно     выделить следующие выводы. Один из выводов относится к оптимистичному положению дел банка, то есть способности банка  работать без перебоев, в любой ситуации, неважно, кризисная она в целом по стране или нет. Возможен другой исход, при котором банк может работать только лишь на стабильном финансовом рынке и любой ветер перемен, любой сбой в работе, может быть первопричиной кризиса данного банка или даже его банкротства. Возможен так же усредненный вариант развития событий. Например, банк способен противостоять лишь отдельным видам риска.  Бухгалтерский баланс несмотря, казалось бы на всю свою простоту в использовании и  наглядности,  все же заключает в себе две существенные задачи, связанные с определением финансового положения предприятия. Одной из них является статистическое получение данных бухгалтерского баланса, а так же динамической его стороной.
    Сторонники статистической концепции говорят о том, что основой бухгалтерского баланса выступает периодическая оценка имущества предприятия, а так же проверка на достаточность или же нехватку получения денежных средств от реализуемых активов  для оплаты по кредитам и займам. Данная концепция исходит из  того, что баланс будет являться гарантией привлечения предприятием кредитов и займом в будущем. Проще сказать, баланс предприятия распространяется во внешнюю среду, и доступен кругу пользователей, не имеющих отношения к данному предприятию. Таким образом, оценка имущества является первоочередной задачей, соответственно собственник информируется по этим показателям, а финансовый результат как таковой остается вне рассмотрения.
        Что же составляет основу статистической теории бухгалтерского баланса? Основным принцип - фиктивная ликвидация, т.е.  в определенном заданном интервале необходимо произвести инвентаризацию и оценку активов предприятия, с учетом предположительной реализации этих активов на рынке. Затем из полученной стоимости вычитается сумма всей кредиторской задолженности. Полученный итог будет являться чистым активом фирмы. Далее необходимо сравнить чистые активы   с соответствующим показателем предыдущего отчетного периода.
        Несомненно  такой подход является большим подспорьем для кредиторов, с целью защиты своих интересов, а так же  для собственников, которые  должны понимать свои  возможности, в случае непредвиденных обстоятельств, покрытия кредиторской задолженности активами. Для осуществления этих целей ежегодно необходимо  проводить инвентаризацию  активов по их рыночной реализуемой стоимости. Конечно же, так же необходимо оценивать и кредиторскую задолженность предприятия. На момент инвентаризации необходимо определить величину собственного капитала,  которая определяется разницей между активами и кредиторской задолженностью.    Финансовый результат поучают путем сравнения полученной суммы капитала с аналогичной суммой на дату предшествующей инвентаризации. Таким образом, отличие  интерпретации статистического баланса заключается в том, что приоритет отдается исчислению чистых активов, и является  информативной базой для кредиторов.
      Помимо статистического баланса, существует динамический баланс, здесь упор делается в первую очередь на исчисление финансовых результатов. Цель такого баланса, помимо информативности показателей,   представить прибыль  предприятия. Основа такого баланса  - непрерывность совершения предприятием операций, от задумки  какого либо товара или услуги до  реализации. Для динамического баланса характерны принципы  оценки по себестоимости, принципы разграничения отчетных периодов,  принципы капитала, некоторые подробнее рассмотрим ниже.
      Например, согласно принципу оценки по себестоимости, цены приобретения товара имеют преимущество перед продажными ценами в том, что затраты, которые понес собственник для производства некого товара известны наиболее точно, чем найденные  цены продаж. По мнению сторонников динамического баланса оценка по себестоимости делает баланс, и отчетность в целом достоверной. 
      Важной задачей в бухгалтерском балансе так же является принцип разграничения отчетных периодов. Это казалась бы простая задача, важна и необходима для регулярного исчисления финансового результата, которое проводится по окончании отчетного периода. Информация получаемая в виде финансового результата является необходимой для управления предприятием. Ведь любому собственнику нацеленному на результат и получение прибыли, никогда не безразличны итоговые годовые  показатели его предприятия.  Прибыль в балансе отражается в III разделе «Капитал и резервы» в строке 1370  и называется «Не распределенная прибыль (непокрытый убыток). К сожалению, существуют предприятия, которые по результатам итоговой годовой отчетности могут обнаружить в данной строке, знак минус. Знак минус - это непокрытый убыток, который появился в результате фактического убытка, и отсутствием какой либо-возможности перекрыть его в текущем периоде. Для таких случаев обычно создаются резервы, но не всегда резервные средства могут перекрыть убыток. Более того собственники некоторых компаний и предприятий  резервы финансирования и не создают. Причинами непокрытого убытка могут  быть как повышение затрат над доходами, так и элементарная потеря конкурентоспособности, а следствие и  спад продаж.
       На основании раздела  бухгалтерского баланса « капитал и резервы» можно получить информацию  о капитале предприятия, как уставного так и собственного. Но здесь важно учитывать тот факт, что для подсчета собственного капитала необходимо вычесть сумму заемных средств и обязательств предприятия. Более подробно это выглядит следующим образом :
 Собственный капитал  = (значение строки 1600 – ЗУ) – ((значение строки 1400 + значение строки 1500) – ДБП), где значение строки 1400 — сумма значений строк 1410 «Заемные средства», 1420 «Отложенные налоговые обязательства», 1430 «Резервы по условные обязательства», 1450 «Прочие обязательства»; Значение строки 1500 — сумма значений строк 1510 «Заемные средства», 1520 «Кредиторская задолженность», 1530 «Доходы будущих периодов», 1540 «Оценочные обязательства», 1550 «Прочие обязательства»;
Значение строки 1600 — сумма значений строки 1100 «Итого по разделу I» (общая стоимость внеоборотных активов) и строки 1200 «Итого по разделу II» (общая стоимость оборотных активов компании); ЗУ — задолженность учредителей; ДБП — доходы будущих периодов (кредит 98 счета).
      Так  же стоит отметить, что при анализе собственного капитала необходимо, чтобы его объемы были больше нуля,  противный случай говорит о том, что у предприятия большая кредитная нагрузка. И достаточно низкие показатели высоколиквидных активов. Если предприятие хочет и стремится быть привлекательным для инвесторов , руководителю стоит подумать о размерах собственного капитала. Размер собственного капитала  должен быть больше уставного. такое соотношение сделает приток инвестиций более реальным, а так же позволит обеспечить окупаемость предприятия.
       Пассив бухгалтерского  баланса наряду с III разделом представлен разделами IV и V «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» соответственно. С экономической точки зрения долгосрочные обязательства это те,  срок погашения которых превышает один год. Краткосрочные обязательства  —  не превышают одного года. Информация о предприятии содержащаяся в IV разделе бухгалтерского баланса отражена такими обязательствами как: заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства.  V раздел так же содержит в себе заемные средства, оценочный обязательства, прочие обязательства, так же в данный раздел входят доходы будущих периодов, и кредиторская задолженность. 
       Информация по этим двум разделам отражает суммы, которые предприятию необходимо вернуть контрагентам. Обязательства по кредитам и займам требуют безусловности  выполнения, а к примеру, оценочные обязательства обладают высокой вероятностью, в случае подтверждения их реальности с юридической точки зрения. Главная задача условных обязательств не столько предельная точность сумм, а сколько информирование о вероятных оттоках денежных средств. Если на сегодняшний день предприятие показывает в балансе в качестве оценочного обязательства 50 тысяч рублей,  а выплатит 49  тысяч или 52 тысячи, данный факт не сможет повлиять на оценку финансового положения предприятия в целом.
     В отличие от собственного капитала и краткосрочная задолженность и долгосрочная задолженность должна быть обязательно  и неукоснительно выплачена. В зависимости от сроков и обременительности условий погашению, можно определить настолько легко или сложно будет выплатить кредит предприятию. Предприятию будет проще  выплатить долгосрочный кредит, но с менее обременительными условиями.
     На основе бухгалтерского баланса можно определить  кредиторскую задолженность,  долги перед поставщиками, работниками предприятия, в бюджетные, а так же внебюджетные фонды, например уплата налогов, учредителям компании, по дивидендам. Все это отражается в строке 620 раздела V   «Краткосрочные обязательства». Для руководителя предприятия важно понимать и анализировать информацию по данному разделу, так как не выполненные обязательства могут привести к негативным последствиям, как внутри фирмы так и за ее пределами.
      Подводя краткий итог можно отметить следующее: бухгалтерский баланс является информативной базой как во внутренней среде, то есть  для собственников и руководителей предприятия,  так и во внешней среде, для инвесторов и кредиторов. При анализе бухгалтерского баланса можно  выявить причины изменения ряда показателей, понять динамику, выявить существующие риски. При анализе баланса коэффициентным  методом можно охарактеризовать финансовую устойчивость, платежеспособность, и ликвидность предприятия. Руководители и собственники предприятия могут  разработать дальнейшую стратегию и тактику развития предприятия. А так же  рационально организовать финансовую деятельность предприятия, повысить эффективность управления ресурсами, и максимизировать прибыль. 
                Литература

    1. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с.
 2. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Г.Гетьман, В.А.Терехова.-М.:Дашков и Ко,2012.-494 с.
    3. Жуков Е.Ф., Эриашвили Н.Д. Банковское дело. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 687с.
  4. Осипова, И.В. Бухгалтерский учет и анализ. Сборник задач: Учебное пособие / И.В. Осипова, Е.Б. Герасимова. - М.: КноРус, 2013. - 248 c.